工资薪金个人所得税计算方法(3)

　　劳务报酬所得计税规定

　　劳务报酬所得指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。个人担任董事职务所取得的董事费收入，按劳务报酬所得项目纳税。

　　劳务报酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元;每次收入在4000以上的，定率减除20%的费用。劳务报酬所得适用20%的比例税率;对于纳税人每次劳务报酬所得的应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，适用30%的税率;超过50000元的部分，适用40%的税率

　　注：实质上为超额累进税率，判断加成征税的依据是应纳税所得额而非收入额)

　　劳务报酬所得个人所得税应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

　　级数含税所得不含税收入额税率

　　(%)速算

　　扣除数

　　1不超过20000元的21000元以下的部分200

　　2超过20000元至50000元的部分超过21000元至49500元的部分302000

　　3超过50000元的部分超过49500元的部分407000

　　获取劳务报酬所得的纳税义务人从其收入中支付给中介人和相关人员的报酬，在定率扣除20%的费用后，一律不再扣除。对中介人和相关人员取得的上述报酬，应分别计征个人所得税(国税函[1996]602号)

　　稿酬所得计税规定

　　稿酬所得指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬所得也应纳税。

　　稿酬所得以个人每次出版、发表作品取得的收入为一次，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元;每次收入在4000以上的，定率减除20%的费用。稿酬所得适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。

　　个人所得税应纳税额 = 应纳税所得额 × 适用税率。实际缴纳税额=应纳税额×(1-30%)。

　　任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。

　　出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计征个人所得税。(国税函[2002]146号)

　　例：李四一次获得稿酬收入32000元，其应纳税款应为：

　　32000×(1-20%)×20%×(1-30%)=3584(元)

　　特许权使用费所得计税规定

　　特许权使用费所得指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬的所得，对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖(竞价)取得的所得，应按特许权使用费所得项目纳税。个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使用费所得”纳税。

　　特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元;每次收入在4000以上的，定率减除20%的费用。特许权使用费所得适用20%的比例税率。

　　个人所得税应纳税额 = 应纳税所得额 × 适用税率。

　　对个人从事技术转让中所支付的中介费，若能提供有效的合法凭证，允许从所得中扣除。(财税字[1994]020号)

　　作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照“特许权使用费”所得项目缴纳个人所得税(国税发〔1994〕089号)。

　　利息、股息、红利所得计税规定

　　利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。

　　利息、股息、红利所得以每次收入额为应纳税所得额，适用比例税率，税率为20%。

　　个人所得税应纳税额 = 应纳税所得额 × 适用税率。

　　除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及相关人员支付与生产经营无关的消费性支出以及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，按“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

　　纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，按“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。(财税〔2003〕158号)

　　个体工商户与企业联营而分得的利润，按利息、股息、红利所得项目征收个人所得税。(财税字[1994]020号)