2010高级会计师考试习题——案例分析题

案例分析题

　　1.XX股份有限公司(下称XX公司)是以生产电子产品为主业的大型制造企业，适用新准则，所得税税率为25％，采用资产负债表债务法核算所得税。2008年末，有关资产情况如下：
　　（1）XX公司拥有一条电子产品的专业生产线，该生产线账面价值为7500万元，预计尚可使用年限为8年。该生产线在刚引进时处于国内先进水平，所生产的产品拥有很高的市场份额，效益良好。2008年末进行减值测试时，该生产线的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，因此，企业需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。假定公司的增量借款利率为15％，公司认为15％是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险，因此，在计算其未来现金流量时，使用15％作为其折现率（税前）。
　　公司管理层批准的财务预算显示：公司将于2010年更新该生产线的齿轮系统，预计为此发生资本性支出500万元，这一支出将降低生产线油耗、提高使用效率等，因此将提高资产的运营绩效。
　　公司财务人员在预计该生产线的未来现金流量时产生了争议，争论内容如下：
　　①一种观点认为在预计未来现金流量时应考虑2010年进行生产线更新改造发生的现金流出，因为该项更新改良了资产的使用绩效；按照这种观点预计未来现金流量并按照折现率为15％的折现系数计算的现值为7100万元。
　　②另一种观点认为在预计未来现金流量时不应考虑2010年的更新改造支出，因为在预计未来现金流量时应以资产的当前状况为基础。按照这种观点预计未来现金流量并按照折现率为15％的折现系数计算的现值为7260万元。
　　（2）XX公司在三年前从德国购入一项某种电子产品的专有生产技术，总价值l 500万元人民币，至2008年末，该无形资产账面余额为l 500万元，累计摊销600万元。经调查发现，自今年以来，市场上出现了大量的类似该专利生产的产品，使得该专利生产的产品销量严重下降，产品价格也不再占优势，给企业造成重大不利影响。经测算，该专利公允价值减去处置费用后的净额为560万元，继续使用所产生的未来现金流量的现值为720万元。
　　（3）XX公司采取多元化经营策略，于2005年向煤炭生产企业——丁公司投资，拥有丁公司25％的股权，并参与丁公司生产经营决策。该项投资在2008年末的账面余额为4 500万元。丁公司在生产经营中，由于能源价格上涨，实现的净利润比原计划多了2倍多。在此有利形势下，丁公司投入巨额资金进行技术改造，进一步降低了生产成本，并有力保障了生产安全，在未来几年内将变得更有竞争力，预计实现的效益比2008年翻2翻。
　　（4）XX公司2007年3月10日购买B公司发行的股票300万股，成交价为每股14.7元，另付交易费用90万元，占B公司表决权5％，作为可供出售金融资产；2007年4月20日B公司宣告现金股利1 200万元，分回的股利为投资前被投资方实现的利润；5月20日收到现金股利；2007年12月31日,该股票每股市价为13元。XX公司预计股票价格下跌是暂时的；2008年12月31日B公司因违反相关证券法规,受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重的下跌，并且该下跌估计会持续很长时间，2008年12月31日收盘价格为每股市价6元。
　　要求：
　　（1）说明固定资产、无形资产等资产发生减值的判断标准；
　　（2）针对事项1分析说明在预计未来现金流量时哪种观点应予以采纳？并计算此观点下应计提的减值准备金额。
　　（3）针对事项2、3分别分析说明相关资产是否发生减值，应计提的减值金额以及年末各项资产在资产负债表中应列示的金额。
　　（4）针对事项4分析说明该可供出售金融资产2007年和2008年底是否应该计提减值准备，如果需要计提，各应该计提多少